| 执业道场 | 基于审计未来发展方向的事务所人员胜任能力框架研究

基于审计未来发展方向的事务所人员胜任能力框架研究

2018年07月11日


一、       事务所人员胜任能力发展趋势

当今,大数据伴随着云计算、移动互联网的发展,正在对全球经济社会产生巨大的影响,对于审计的未来发展也将产生重大影响。围绕大数据,一批新兴的数据挖掘、数据存储、数据处理与分析技术不断涌现。未来在实施审计时,审计人员需要使用分布式结构、云数据库、联网审计、数据挖掘等一系列新型的技术手段和工具,以提高审计的效率,而这些技术的运用将成为实施审计工作的必备技能,成为审计人员胜任能力的重要组成部分。

随着国际全球化、经济的快速发展以及信息技术快速更新,我国企业的组织架构、管理模式、经营方式、经营范围等发生了巨大的变革,甚至创造出很多新的经济业态。审计人员需要不断更新相关知识,及时掌握环境变化,并根据不同情况准确调整审计方法、策略,以实现审计目标。

根据中国注册会计师协会最新统计信息,截止2017年末,全国共有会计师事务所8,605家,注册会计师105,570人。面对如此激烈的市场环境,社会各界对于事务所及注册会计师的服务质量要求更高,对成本则要求更低,这对于审计从业人员的能力提出更高、更为个性化的要求,有条件的事务所需要根据自身业务特点和发展阶段制定适于自身发展的胜任能力体系,以便在激烈的市场环境中保持竞争力。

二、       事务所人员胜任能力演进

1973年,哈佛大学心理学教授McClelland首次较为正式的提出“胜任能力”(competency)概念,认为特定知识、技能、能力、动机和特质对高绩效者的优秀业绩有重要影响,这些要素的综合就是“胜任能力”。国际上对注会行业胜任能力定义及构成的研究较早也比较全面,各专业团体组织纷纷对专业胜任能力进行界定,如下表所示。

表:国际各专业团体对专业胜任能力的界定

序号

专业团体

英文简称

界定专业胜任能力的要素

1

美国注册会计师协会

AICPA

知识、技术、人际交往能力

2

加拿大注册会计师协会

CGA

专业技术知识、管理能力、

灵道能力、职业水准

3

加拿大特许会计师协会

CICA

职业技能、职业观、个性、道德行为

4

英国特许注册会计师公会

ACCA

个人更有效的工作、专业技术、领导才能、商务管理

5

澳大利亚注册会计师协会

ASCPA

理解能力、组织能力、分析能力、人际交往能力

6

国际会计师联合会

IFAC

技术知识、行为技能、态度、价值观、职业道德

我国于2007年10月颁布《中国注册会计师胜任能力指南》,是遵循“指南制定要以国际会计师联合会的国际教育准则为基础,借鉴各国经验,结合中国实际,实现与国际教育准则趋同”的思路进行的。指南中,胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础的。专业素质,是指注册会计师为实现胜任能力而应当具有的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。从结构中表现出,我国注册会计师胜任能力的培养,不仅重视技术操作的应用,同时也重视职业价值观,道德态度的培养,强调了内外素质兼备的终生学习。

三、       建立事务所人员胜任能力框架探索-以专项审计为例

由于事务所人员规模较大、业务繁多等特点,建立全事务所通用的能力框架需要动用大量资源,故本次仅以审计板块下专项审计条线为例,探索基于审计未来发展的事务所专项审计人员胜任能力框架。

1.      基本考虑点

1)      通过观察大量胜任力体系,发现大部分能力框架要素符合McClelland提出的冰山模型。故本次专项审计能力胜任模型也将采用“冰川模型”进行设计;

2)      主要采纳注册会计师行业及国际内部审计胜任能力框架的相关方法论,并充分结合我国审计发展趋势、事务所特点以及条线定位与角色等因素;

3)      根据“组织理论之父”马克斯?韦伯(Max Weber)的观点,设计某一职业的职业胜任能力框架,必须按照等级层次,对处于不同等级的工作人员,在职业胜任能力的范围和掌握程度上进行有区别的规定,以保证人员所具备的职业胜任能力与其职责范围和工作重点相匹配;

4)      胜任能力中将充分考虑和体现信息技术的需求与影响。

2.      胜任能力框架主要内容

本胜任能力框架对冰山模型进行一定程度的简化,形成职业知识、职业技能、职业特质三个部分,用以描述专项审计人员在特定的工作职位和组织环境中显著区分其他从业人员的职业知识、职业技能和从事业务所特有的职业态度、思维和价值观。

1)      职业知识

职业知识部分包括基础知识、职业应用知识和职业环境知识,其中基础知识包括经济学、管理学、信息技术学等一般知识,职业应用知识包括公司治理、计算机系统审计、组织战略等必备综合应用知识,职业环境知识包括中国内审准则、审计法、财经法规等特殊业务知识。

2)      职业技能

知识并不等于能力,将知识转化为能力是对职业技能要素的要求,也是本职业胜任能力框架的核心内容。根据《内部审计专业胜任能力框架(CFIA)》的指导,我们将职业技能分为认知技能和行为技能两大部分。认知技能是指一个胜任的专项服务人员必须具备的技术、分析和判断鉴别能力。行为技能包括个人技能、人际关系技能和组织技能。具体如下:

认知技能

技术技能

根据既定规则熟练地工作

分析/设计技能

识别问题或界定任务并构建典型的解决或执行方案

鉴别技能

在不确定条件下做出复杂的、有创意的判断

行为技能

个人技能

能很好地应对挑战、压力、冲突、时间紧迫和变化的环境

人际技能

通过人际互动取得收获

组织技能

利用组织网络来取得收获

我们将职业技能分三个层级形成矩阵式胜任能力体系,分别为入门人员者、专业人员级和组织管理级。同时,借鉴IIA的设计经验,我们将对职业胜任能力的掌握程度分为四个层次:了解、理解、熟练和精通,分别以阿拉伯数字“1”、“2”、“3”、“4”表示。示例如下:

序号

职业技能

技能要素

具体技能

层级

入门人员级

专业人员级

组织管理级

1

认知技能

技术技能

运用信息技术- 数据库系统、电子数据表、审计软件等

1

4

3

应用控制系统设计与程序

1

4

3

利用相关的统计方法

1

4

1

运用/复核会计程序/原则

1

4

2

应用法律、法规

1

4

4

应用专项审计技术与程序

1

4

4

掌握新信息技术

1

3

2

理解专业领域的重要原则,包括环境管理系统、质量控制系统、信息技术控制等

1

4

1

利用专项审计方法论

1

4

1

计划与决策的前提/预测的验证

-

3

2

针对问题制定典型的解决方案

-

3

1

3)      职业特质

专项服务的职业特质应有利于明显区分其他职业,帮助专项审计人员建立正确的职业思维与理念,从而最终树立专项审计人员的良好职业形象。这些特质的核心内容主要表现为:独立性、客观与诚信、拥有职业审慎性、具备好奇心与敏感性、主动性与激情和客户服务意识。

四、       胜任能力框架应用

1.     建立完整的人员选育体系

事务所可以根据人员胜任能力框架的内容对拟选拨和在职人员进行系统梳理,按照需求等级进行画像,选育优秀审计人才。伴随着新技术的不断发展,体系中将更多注重综合职业技能,如IT能力、自学能力创造力等。

2.     搭建考评体系,建立完善的晋升、奖惩机制

根据人员胜任能力框架并结合绩效表现,可以形成较为完整的考评体系,多方面考察审计人员的能力和绩效达成,形成科学考核机制。

3.     形成事务所差异化竞争优势

由于事务所胜任能力框架体系是根据审计未来发展趋势并结合事务所自身特点设计编制的,事务所各级人员将根据这一标准逐步完善自身能力,形成带有事务所特点的优秀人才,进而逐步形成区别于其他事务所的价值标签,产生差异化竞争优势。

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